Использование счета 15 и 16 формула

Использование счета 15 и 16 формула

Использование счета 15 и 16 формула

Синтетический учет материалов с использованием счетов 10, 15 и 16 Учет материалов с использованием счетов 10, 15 и 16 осуществляют по учетным ценам. Этот способ используется, когда сумма транспортно-заготовительных расходов является существенной.

К материалам в пути относят материалы, на которые право собственности перешло к покупателю, по которым расчетные документы получены покупателем, но сами материалы еще не поступили на склад покупателя.

Технология обработки информации на счете 15, которая существенным образом отличается от общепринятого порядка: 1. Определяется сальдо конечное по счету 15. Структурно оно состоит из двух частей.

Первая часть соответствует материалам, находившимся в пути на начало периода и не поступившим в отчетном периоде и определяется на основании первичных документов, подтверждающих поступление на предприятие материалов до этого числящихся в пути.

Особенности учета материалов с использованием счета 15 и 16

Величина отклонения 22 В конце отчетного периода списаны суммы положительных отклонений по направлениям выбытия материалов 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 58, 91-2 16 Величина отклонения 23 В конце отчетного периода сторнированы суммы отрицательных отклонений по направлениям выбытия материалов 08,20, 23, 25, 26, 29, 44,58, 91-2,94, 99 16 Величина отклонения (сторно) 24 Отражена недостача материалов, выявленная при инвентаризации 94 10 Учетная цена 25 Списана стоимость материалов, утраченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами 99 10 Учетная цена 26 Списаны материалы при продаже, безвозмездной передаче и прочем выбытии 91-2 10 Учетная цена Предприятиям предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены и закреплять их в своей учетной политике.

Когда использование счета 16 является эффективным

При установлении УЦ, как правило, применяют тот метод, который позволяет как можно ближе приблизиться к ФЦ. Кроме того, бухгалтерия должна периодически пересматривать УЦ. Если выяснится, что плановая цена отклоняется от фактической более чем на 10 %, ее необходимо пересмотреть.

Существование двух вариантов расчета себестоимости связано с тем, что при формировании ФЦ возникают временные промежутки между учетом собственно запасов и учетом транспортно-заготовительных расходов, относящихся к данным запасам.

Если такие временные промежутки незначительны, либо незначительны суммы заготовительных затрат, при расчете себестоимости применяют ФЦ, в обратном случае – УЦ. Внимание! Дебетовое сальдо по сч.

15 на начало периода указывает на наличие в учете товаров в пути (МПЗ, право собственности по которым перешло к покупателю на основании отгрузочных документов, но на склад они еще не поступили).

Бухгалтерский учет: 15 счет «заготовление и приобретение материальных ценностей»

Если сумма фактических затрат на приобретение материалов превышает их стоимость в учетных ценах, то отклонение признается положительным и отражается по кредиту счета.

Если сумма фактических затрат на приобретение материалов меньше их стоимости в учетных ценах, то отклонение признается отрицательным и отражается по дебету счета.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации об отклонениях в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости заготовления и учетных ценах.
Счет может иметь дебетовый или кредитовый остаток.

Наличие дебетового сальдо свидетельствует о наличие положительного отклонения фактической себестоимости материалов от учетной цены, по которой материалы учитываются на счете 10, наличие кредитового сальдо — о наличие отрицательного отклонения.

Проводки по 15 счету

Дт 15 Кт 60 – оплачены услуги посредника (оплачена транспортировка и прочие расходы). Таким образом, на сч. 15 накапливаются фактические затраты (ФЦ). Дт 10 Кт 15 – оприходованы материалы по УЦ. На сч. 10 формируется УЦ.
2.

Формируются отклонения в фактической и учетной цене. Необходимо обратить внимание на обороты по сч. 15: если ФЦ больше УЦ (обороты Дт больше оборотов Кт), то делают проводку на сумму разницы: Дт 16 Кт 15 – сформированы отклонения в стоимости запасов. Если Кт сч.

15 больше Дт, то наоборот: Дт 15 Кт 16. 3.
Корректировка себестоимости.

Учет на счетах 15 и 16

Акцептован счет транспортной компании за доставку материалов, которые были получены в январе 15 60 3640 18 марта Акцептован счет поставщика материалов 15 60 34820 18 марта Оприходованы материалы 10-1 15 34820 24 марта Акцептован счет транспортной компании за доставку материалов 18 марта 15 60 4740 25 марта Списаны материалы в производство 20 10-1 44260 26 марта Акцептован счет сторонней организации за посреднические услуги, связанные с приобретением материалов, которые еще не поступили в организацию 15 60 12850 28 марта Акцептован счет поставщика материалов, которые еще не поступили в организацию 15 60 11600 29 марта Оприходованы материалы, расчетные документы на которые поступили в феврале (числились как материалы в пути) 10-1 15 3200 В соответствии с учетной политикой предприятия в качестве учетной цены используется цена поставщика.

Особенности учета и оценки материалов при использовании счетов 15 и 16

  • Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
  • Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.

Бухгалтерские проводки с использованием 15 счета по учету материальных запасов: Дт Кт Сумма, руб.

операции Документ 60 51 354 000 Отражена оплата поставщику за материалы Банковская выписка 15 60 300 000 Учтены приобретенные материалы по фактической себестоимости, без НДС Товарная накладная (ТОРГ 12) 19 60 54 000 Учтена сумма НДС по приобретенным материалам Счет фактура полученный 10 15 400 000 Приобретенные материалы оприходованы на склад по учетной цене Накладная 15 16 100 000 Отражена списание суммы превышения учетной цены над фактической себестоимостью Бухгалтерская справка 20 10 80 000 Учтены материалы списанные в производство (500 * 160) Накладная на передачу материалов в производство 20 16 20 000 В конце месяца списываем сумму в размере 20 000руб.
Внимание Счет 15 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Заготовление и приобретение материальных ценностей». С помощью типовых проводок и практических примеров рассмотрим специфику использования 15 счета в бухгалтерском учете. Оглавление

  • 1 Особенности учета материально-производственных запасов
  • 2 Счет 15 в бухгалтерском учете
  • 3 Проводки с использованием счетов 15 и 16 на примере
    • 3.1 Пример 1
    • 3.2 Пример 2

Особенности учета материально-производственных запасов Материалы (МПЗ) могут поступить на склад предприятия путем покупки, безвозмездной передачи, в виде вклада в уставной капитал либо иным способом.

Источник: http://advocatus54.ru/ispolzovanie-scheta-15-i-16-formula/

Использование счетов 15 и 16

Использование счета 15 и 16 формула

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» используют для калькуляции стоимости запасов в обращении организации.

Синтетический учет материалов с использованием счетов 10, 15 и 16 / Финансовый учет

В зависимости от принятой учетной политики возможны два варианта учета запасов:

  • по фактическим ценам (ФЦ);
  • с применением учетных цен (УЦ).

В первом случае все затраты по покупке и заготовлению собираются на сч. 10 «Материалы», а затем списываются на соответствующие производственные счета.

Во втором случае фактическая себестоимость формируется не только на сч. 10, но и на сч. 16 «Отклонения в стоимости материалов», а сч. 15 выступает промежуточным звеном, формирующим фактическую стоимость запасов.

Сч. 15 и сч. 16 используются в паре, отдельно друг от друга они не работают, при этом на сч. 16 отражается разница между покупной и учетной ценой, которая в дальнейшем списывается затратные счета (20, 23, 25, 26, 44).

Сч. 15 активно-пассивный, но ближе к активным, так как на нем собираются сведения об имуществе (материальных ценностях) организации. По Дт сч. 15 собирают расходы, связанные с покупкой и заготовлением запасов, в корреспонденции со счетами 60, 71, 76 и т.д.

https://www.youtube.com/watch?v=tDDiSqSFG-o

Когда все затраты собраны и поступили на склад, счет кредитуется в Дт сч. 10.

Все затраты учитываются на счете без НДС.

Как правило, счет используют крупные промышленные предприятия. Малые организации счет обычно не применяют, так как имеют право на упрощенный учет материальных расходов.

Нормативная база

Применение счета регулируется Инструкцией к Плану счетов бухучета, ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Чем отличается ФЦ от УЦ?

ФЦ – это стоимость покупки плюс все дополнительные расходы, связанные с приобретением (доставка, консультирование, комиссия посредников, страховка, таможенные пошлины и т.п.).

УЦ – это плановая стоимость, определяемая финансовыми службами предприятия на определенный период времени. За основу обычно принимают действующие договорные цены, цены предыдущих периодов, расчетные цены, средние цены по группе однородных товаров.

При установлении УЦ, как правило, применяют тот метод, который позволяет как можно ближе приблизиться к ФЦ.  Кроме того, бухгалтерия должна периодически пересматривать УЦ. Если выяснится, что плановая цена отклоняется от фактической более чем на 10 %, ее необходимо пересмотреть.

Существование двух вариантов расчета себестоимости связано с тем, что при формировании ФЦ возникают временные промежутки между учетом собственно запасов и учетом транспортно-заготовительных расходов, относящихся к данным запасам. Если такие временные промежутки незначительны, либо незначительны суммы заготовительных затрат, при расчете себестоимости применяют ФЦ, в обратном случае – УЦ.

Внимание! Дебетовое сальдо по сч. 15 на начало периода указывает на наличие в учете товаров в пути (МПЗ, право собственности по которым перешло к покупателю на основании отгрузочных документов, но на склад они еще не поступили).

Способы и порядок расчета себестоимости прописывается в учетной политике.

1. Принятие материалов к учету

Сч. 15 формирует фактическую стоимость запасов. Когда запасы поступают на склад организации, делается проводка на покупную стоимость:

Дт 15 Кт 60 – приняты к учету запасы по стоимости приобретения.

Дт 15 Кт 60 – оплачены услуги посредника (оплачена транспортировка и прочие расходы).

Таким образом, на сч. 15 накапливаются фактические затраты (ФЦ).

Дт 10 Кт 15 – оприходованы материалы по УЦ.

На сч. 10 формируется УЦ.

2. Формируются отклонения в фактической и учетной цене

Необходимо обратить внимание на обороты по сч. 15: если ФЦ больше УЦ (обороты Дт больше оборотов Кт), то делают проводку на сумму разницы:

Дт 16 Кт 15 – сформированы отклонения в стоимости запасов.

Если Кт сч. 15 больше Дт, то наоборот:

Дт 15 Кт 16.

3. Корректировка себестоимости

В конце отчетного периода суммы по Дт или Кт сч. 16 отправляют на счета учета затрат, формирующие себестоимость:

Дт 20 (23, 25,26) Кт 16 – если факт больше плана.

Если УЦ оказались больше ФЦ, то на сумму отрицательного (кредитового) сальдо делается сторно:

Дт 20 (23, 25, 26) Кт 16 (отрицательная сумма кредитового сальдо сч. 16)– если факт меньше плана.

Виктор Степанов, 2016-12-06

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме

Сохраните статью в социальные сети:

Бухгалтерский учет: 15 счет «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Источник: https://accountingsys.ru/ispolzovanie-schetov-15-i-16/

Предприятие купило сырье за рубежом — Audit-it.ru

Использование счета 15 и 16 формула

Журнал «Учет в производстве» № 1, январь 2010 г.

Шишкоедова Н. Н., эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Для производства предприятию требуется импортное сырье, которое оно приобретает у иностранного поставщика. Рассмотрим на конкретных примерах спорные вопросы, возникающие в данной ситуации.

Оценка стоимости

Одна из основных сложностей учета операций по приобретению импортных материалов – это процедура оценки их стоимости. Ведь сумма, уплачиваемая поставщику, а также стоимость различных работ и услуг, непосредственно связанных с приобретением ценностей, обычно выражена и оплачивается в иностранной валюте.

Согласно пунктам 9 и 10 ПБУ 3/2006, приобретаемые материалы необходимо оценить в рублях по официальному курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте (дату принятия ценностей к бухучету).

Поскольку принимают материалы к учету в момент перехода права собственности (даже если в этот момент ценности еще не находятся на складе), производить оценку нужно исходя из официального курса ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту перехода права собственности.

Впрочем, тут есть одно важное исключение.

В случае если договором предусмотрена предоплата материалов (работ, услуг, связанных с приобретением, стоимость которых подлежит включению в себестоимость материалов), сумма предоплаты оценивается по курсу на дату ее фактического перечисления. А в дальнейшем ее пересчет не производится.

Если же ценности оплачиваются уже после их принятия на баланс, стоимость материалов, оцененная по курсу на дату перехода права собственности на них, в связи с дальнейшим изменением курса уже не меняют.

А вот на счетах расчетов предприятия вполне могут образоваться курсовые разницы.

Учет материалов с использованием счетов 15 и 16

Для учета операций по импорту такой способ удобен. Ведь обычно момент перехода права собственности на данные материалы (когда необходимо принять их к учету, признать расходы на их покупку и сформировать кредиторскую задолженность перед иностранным поставщиком) не совпадает с моментом фактического оприходования на склад.

Если используются счета 15 и 16, то оприходование материалов на счет 10 производят по учетным ценам в момент их фактического поступления на склады и приемки кладовщиком. Формируют фактическую себестоимость данных материалов на счете 15.

Причем это возможно, даже если активы еще находятся в пути и на территории иностранного государства.

Разница между учетной стоимостью и фактической себестоимостью оприходованных материалов ежемесячно списывается на счет 16.

ПРИМЕР 1

Предприятие покупает импортные материалы для производства. По договору право собственности на материалы переходит одновременно с переходом рисков по ИНКОТЕРМС (FCA – в момент передачи товара продавцом в распоряжение перевозчика, названного импортером).

Стоимость материалов – 100 000 евро, транспортные расходы – 160 000 руб. (в том числе за услуги до места прибытия материалов на таможенную территорию РФ – 110 000 руб. и по территории РФ – 50 000 руб.). Таможенная пошлина равна 10 процентам от таможенной стоимости.

Материалы отгружены в декабре 2009 года.

Рассчитывались с иностранным поставщиком в таком порядке:

– до отгрузки материалов в ноябре 2009 года перечислили предоплату в размере 40 000 евро;

– оставшуюся часть стоимости (60 000 евро) оплатили в январе 2010 года.

Транспортные расходы и таможенные платежи оплачены в декабре 2009 года в рублях. Предположим, что курс евро составлял:

– на дату перечисления предоплаты в ноябре 2009 года – 43,20 руб. за евро;

– на дату перехода права собственности (передачи товара продавцом в распоряжение перевозчика, в декабре 2009 года) – 43,50 руб. за евро;

– на дату оформления таможенных документов (принятия таможенным органом таможенной декларации) и уплаты таможенных платежей – 43,62 руб. за евро;

– на 31 декабря 2009 года – 43,65 руб. за евро;

– на дату перечисления оставшейся части оплаты поставщику в январе 2010 года – 43,58 руб. за евро.

Учетной политикой предприятия предусмотрено использование счетов 15 и 16. Учетная стоимость приобретенных материалов – 5 млн руб. Организация является плательщиком НДС, ставка НДС по ввозимым ценностям – 18 процентов.

В этом случае бухгалтер отразит операции так.

В ноябре 2009 года:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по предоплатам»
КРЕДИТ 52
– 1 728 000 руб. (40 000 EUR х 43,20 руб/EUR) – перечислена предоплата за импортные материалы.

В декабре 2009 года:

ДЕБЕТ 15
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за импортные материалы»
– 4 338 000 руб. (1 728 000 руб. + 60 000 EUR х 43,50 руб/EUR) – отражена стоимость приобретенных материалов;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты за импортные материалы»
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по предоплатам»

– 1 728 000 руб. – произведен зачет предоплаты;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 76

– 447 200 руб. ((100 000 EUR х 43,62 руб/EUR + 110 000 руб.) х 10%) – начислена таможенная пошлина;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 76

– 7500 руб. – начислен таможенный сбор за таможенное оформление (согласно п. 1 постановления Правительства РФ от 28 декабря 2004 г . № 863);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68

– 885 456 руб. ((100 000 EUR х 43,62 руб/EUR + 110 000 руб. + 447 200 руб.) х 18%) – начислен НДС при ввозе материалов;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 447 200 руб. – уплачена таможенная пошлина;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 7500 руб. – уплачен таможенный сбор за таможенное оформление;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

– 885 456 руб. – уплачен НДС при ввозе материалов;

ДЕБЕТ 15
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за транспортные услуги»

– 160 000 руб. (110 000 + 50 000) – отражена стоимость транспортных услуг (подлежащая включению в стоимость материалов);

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты за транспортные услуги»
КРЕДИТ 51

– 160 000 руб. – оплачены транспортные услуги;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15

– 5 000 000 руб. – оприходованы поступившие на склад импортные материалы по учетной стоимости;

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15

– 47 300 руб. (4 338 000 + 447 200 + 7500 + 160 000 – 5 000 000) – списана разница между фактической себестоимостью приобретенных материалов, сформированной по дебету счета 15, и их учетной стоимостью (превышение фактической стоимости над учетной);

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за импортные материалы» – 9000 руб. (60 000 EUR х (43,65 руб/EUR – 43,50 руб/EUR)) – списана курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком в части, не покрытой предоплатой (поскольку сумма кредиторской задолженности должна быть отражена по состоянию на 31 декабря 2009 года в учете и в балансе по курсу 43,65 руб.).

В январе 2010 года:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты за импортные материалы»
КРЕДИТ 52
– 2 614 800 руб. (60 000 EUR х 43,58 руб/EUR) – перечислена оставшаяся часть оплаты за импортные материалы;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты за импортные материалы» КРЕДИТ 91 – 4200 руб. (60 000 EUR х (43,65 руб/EUR – 43,58 руб/EUR)) – списана курсовая разница, возникшая из-за изменения курса между 31 декабря 2009 года и датой фактического перечисления денег.

В случае если право собственности на материалы уже перешло к организации, но сами материалы фактически еще не оприходованы (находятся в пути), на счете 15 формируется дебетовое сальдо. То есть списание отклонений на счет 16 в части еще не поступивших на склад материалов по итогам месяца не производится.

Учет материалов без использования счетов 15 и 16

Применение счетов 15 и 16 – это право, а не обязанность организации. Однако даже в случае, если материалы учитываются непосредственно на счете 10, правила оценки будут такими же.

А чтобы контролировать наличие и движение материалов, целесообразно для учета ценностей, право собственности на которые уже получено, но которые фактически еще не поступили на склад, открыть к счету 10 отдельный субсчет «Материалы в пути».

На нем и будет формироваться фактическая себестоимость материалов.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что учетной политикой организации не предусмотрено использование счетов 15 и 16. Бухгалтер запишет следующее.

В ноябре 2009 года:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по предоплатам»
КРЕДИТ 52
– 1 728 000 руб. – перечислена предоплата за импортные материалы.

В декабре 2009 года:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Материалы в пути»
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за импортные материалы»
– 4 338 000 руб. (1 728 000 руб. + 60 000 EUR х 43,50 руб/EUR) – отражена стоимость приобретенных материалов (в момент перехода права собственности);

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты за импортные материалы»
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по предоплатам»

– 1 728 000 руб. – произведен зачет предоплаты;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Материалы в пути»
КРЕДИТ 76

– 447 200 руб. – начислена таможенная пошлина;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Материалы в пути»
КРЕДИТ 76

– 7500 руб. – начислен таможенный сбор за таможенное оформление;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68

– 885 456 руб. – начислен НДС при ввозе материалов;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 447 200 руб. – уплачена таможенная пошлина;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 7500 руб. – уплачен таможенный сбор за таможенное оформление;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

– 885 456 руб. – уплачен НДС при ввозе материалов;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Материалы в пути»
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за транспортные услуги»

– 160 000 руб. – отражена стоимость транспортных услуг;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты за транспортные услуги»
КРЕДИТ 51

– 160 000 руб. – оплачены транспортные услуги;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Материалы на складе»
КРЕДИТ 10 субсчет «Материалы в пути»

– 4 952 700 руб. (4 338 000 + 447 200 + 7500 + 160 000) – оприходованы поступившие на склад материалы по фактической себестоимости;

ДЕБЕТ 91
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за импортные материалы»

– 9000 руб. (60 000 EUR х (43,65 руб/EUR – 43,50 руб/EUR)) – списана курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком в части, не покрытой предоплатой по состоянию на 31 декабря 2009 года.

В январе 2010 года:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты за импортные материалы»
КРЕДИТ 52

– 2 614 800 руб. (60 000 EUR х 43,58 руб/EUR) – перечислена оставшаяся часть оплаты за импортные материалы;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты за импортные материалы»
КРЕДИТ 91

– 4200 руб. (60 000 EUR х (43,65 руб/EUR – 43,58 руб/EUR)) – списана курсовая разница, возникшая из-за изменения курса между 31 декабря 2009 года и датой фактического перечисления денег.

ФОРМИРОВАНИЕ ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ

В бухучете фактической себестоимостью купленных материально-производственных запасов признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). В частности, в сумму фактических затрат, формирующих себестоимость, в обязательном порядке включаются (п. 6 ПБУ 5/01):

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

– таможенные пошлины;

– затраты по доведению до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях (включая затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг), и иные. В налоговом учете действуют аналогичные принципы (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Однако следует иметь в виду: в отношении некоторых видов расходов, которые в принципе связаны с приобретением запасов, установлен особый порядок учета. Это, например, затраты, связанные со страхованием материалов в пути. Их в бухучете нужно включать в фактическую себестоимость приобретаемых материалов. А в налоговом учете они могут быть признаны как самостоятельный вид расходов единовременно на основании статьи 263 Налогового кодекса РФ.

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a11/207601.html

Юр-слово online
Добавить комментарий