Предельная ставка налога на прибыль

Какие ставки применяются по налогу на прибыль

Предельная ставка налога на прибыль

Для расчета налога на прибыль применяются общие и специальные ставки в зависимости от вида дохода и категории организации. Общая ставка налога на прибыль составляет 20%, из которых 3% налога зачисляется в федеральный бюджет, а 17% — в региональные бюджеты.

Специальные ставки могут быть: 0, 2, 9, 10, 13, 15, 20 и 30%. Рассчитанный по ним налог зачисляется в федеральный бюджет. В некоторых случаях дополнительно к ставке 0% может уплачиваться налог в региональные бюджеты.

Ставка 17% для них может быть понижена законами этих субъектов.

Основная ставка по налогу на прибыль

Основная ставка по налогу на прибыль составляет 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Эта ставка делится на две части, одна из которых зачисляется в федеральный, а другая — в региональные бюджеты.

Основная ставка налога на прибыль в федеральный бюджет составляет 3% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Также в федеральный бюджет есть специальные ставки: 2, 9, 10, 13, 15, 20 и 30%.

По некоторым видам доходов в федеральный бюджет применяется ставка 0%.

Основная ставка в региональные бюджеты — 17% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Для отдельных категорий организаций законами субъектов РФ могут быть установлены пониженные ставки налога.

Специальные ставки по налогу на прибыль

Для отдельных видов доходов и категорий налогоплательщиков действуют специальные налоговые ставки: 0, 2, 9, 10, 13, 15, 20 и 30%.

Если международными соглашениями об избежании двойного налогообложения установлены иные ставки, то тогда нужно применять их (ст. 7 НК РФ).

Нулевая ставка налога на прибыль

Нулевую ставку могут применять отдельные категории российских и иностранных организаций, которые получают определенные виды доходов (ст. 284 НК РФ). К таким доходам, в частности, относятся:

Дивиденды, которые получает российская организация

Ставка 0% с дивидендов действует в федеральный бюджет. В региональный бюджет налог с дивидендов не зачисляется (пп. 1 п. 3, п. 6 ст. 284 НК РФ).

При этом нужно, чтобы на день принятия решения о выплате дивидендов российская организация — получатель в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владела на праве собственности (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ):

  • вкладом (долей) в размере не менее 50% в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации

либо

  • депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме не менее 50% от общей суммы дивидендов.

Если дивиденды выплачивает иностранная организация, то для применения нулевой ставки нужно, чтобы она не находилась в офшорной зоне (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Если все условия не соблюдены, то дивиденды будут облагаться по ставке 13%.

Кроме того, к дивидендам может применяться ставка 15%. Это случаи, когда дивиденды получила иностранная организация (если нет другой ставки по международному соглашению) и когда депозитарий является налоговым агентом.

См. также: Дивиденды по ставке налога на прибыль 0%

Доход от реализации долей и акций

По нулевой ставке облагается доход от реализации (п. 4.1 ст. 284 НК РФ):

  • долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций таких организаций при соблюдении условий из ст. 284.2 НК РФ;
  • ценных бумаг высокотехнологичных (инновационных) секторов экономики при соблюдении условий из ст. 284.2.1 НК РФ.

Ставка 0% по этому доходу действует и в федеральный, и в региональные бюджеты.

Доходы отдельных категорий организаций

  • образовательных и медицинских при соблюдении условий, предусмотренных ст. 284.1 НК РФ (п. 1.1 ст. 284 НК РФ).

По нулевой ставке облагаются все доходы таких организаций, кроме дивидендов, а также доходов по операциям с долговыми обязательствами, перечисленными в п. 4 ст. 284 НК РФ.

Ставка 0% по этому доходу действует и в федеральный, и в региональные бюджеты;

См. также:Как уплачивают налог на прибыль отдельные категории организаций

резидентов особых экономических зон — туристско-рекреационных, объединенных в один кластер и в Магаданской области (п. п. 1.2, 10 ст. 284 НК РФ).

Нулевая ставка действует в федеральный бюджет. А в региональные бюджеты ставка не может быть выше 13,5% (п. 1 ст. 284 НК РФ);

  • сельскохозяйственных товаропроизводителей при соблюдении условий из ст. 346.2 НК РФ (п. 1.3 ст. 284 НК РФ).

К примеру, такие организации должны не менее 70% выручки получать от реализации сельхозпродукции, а также от оказания услуг в этой сфере (п. 2 ст. 346.2 НК РФ).

Ставка 0% по этим доходам действует и в федеральный, и в региональные бюджеты;

  • рыбохозяйственных организаций при соблюдении условий из ст. 346.2 НК РФ (п. 1.3 ст. 284 НК РФ).

Ставка 0% по этим доходам действует и в федеральный, и в региональные бюджеты;

  • участников региональных инвестиционных проектов (п. п. 1.5, 5-1 ст. 284 НК РФ).

Нулевая ставка действует в федеральный бюджет. В региональные бюджеты действует основная ставка 17%, но для указанных организаций она может быть понижена (п. 1 ст. 284 НК РФ);

  • участников свободной экономической зоны (п. 1.7 ст. 284 НК РФ).

Нулевая ставка действует в федеральный бюджет, а в региональные бюджеты ставка не может быть выше 13,5%. При этом такие ставки действуют при соблюдении условий, которые предусмотрены п. 1.7 ст. 284 НК РФ;

  • резидентов территории опережающего социально-экономического развития и территории со статусом свободного порта Владивосток (п. 1.8 ст. 284 НК РФ).

Нулевая ставка действует в федеральный бюджет. В региональные бюджеты может быть установлена пониженная ставка;

  • организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан (п. 1.9 ст. 284 НК РФ).

Нулевая ставка действует для всех доходов, кроме дивидендов и доходов от операций с отдельными видами долговых обязательств, перечисленных в п. 4 ст. 284 НК РФ.

Ставка 0% по этим доходам действует и в федеральный, и в региональные бюджеты;

  • организаций, осуществляющих туристско-рекреационную деятельность на территории Дальневосточного федерального округа при соблюдении условий из ст. 284.6 НК РФ (п. 1.11 ст. 284 НК РФ).

Нулевая ставка действует для всех доходов, кроме дивидендов и доходов от операций с отдельными видами долговых обязательств, перечисленных в п. 4 ст. 284 НК РФ.

Ставка 0% по этим доходам действует и в федеральный, и в региональные бюджеты;

  • организаций со статусом участника проекта «Сколково» (п. 5.1 ст. 284 НК РФ).

Ставка 0% по этим доходам действует и в федеральный, и в региональные бюджеты;

  • резидентов особой экономической зоны в Калининградской области (п. 6 ст. 288.1 НК РФ).

Особенности применения и исчисления специальной ставки предусмотрены ст. 288.1 НК РФ.

Доход по операциям с отдельными видами долговых обязательств

По нулевой ставке облагаются проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, перечисленным в пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ.

Ставка 0% по этому доходу действует и в федеральный, и в региональные бюджеты.

Кроме того, в отношении доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств, перечисленных в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ, действует ставка 9%, а перечисленных в пп. 1 этой нормы — 15%.

Ставка 2% по налогу на прибыль

Эта ставка является пониженной. Ее применяют резиденты особых экономических зон, за исключением тех, кто ведет деятельность в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных в кластер (п. п. 1.2, 1.2-1 ст. 284 НК РФ).

Налог по этой ставке зачисляется в федеральный бюджет. А в региональные бюджеты ставка не может быть выше 13,5% (п. п. 1, 1.2-1 ст. 284 НК РФ).

Ставка 9% по налогу на прибыль

Эта ставка считается пониженной. По ней облагаются проценты по муниципальным ценным бумагам, выпущенным до 1 января 2007 г., а также иные доходы, перечисленные в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ.

Весь налог, исчисленный по этой ставке, зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).

Ставка 10% по налогу на прибыль

Эта ставка является пониженной. Она применяется к доходу иностранных организаций, не связанному с их деятельностью в РФ через постоянное представительство. По ставке 10% может облагаться только доход, полученный (пп. 2 п. 2 ст. 284, п. 1 ст. 310 НК РФ):

  • от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахт, субаренду) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров при международных перевозках;
  • международных перевозок.

Кроме того, к доходам иностранных организаций применяются и другие ставки — 15 и 20%.

Весь налог по этой ставке зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).

См. также:Как облагаются налогом доходы иностранных юридических лиц, не связанные с деятельностью ее отделений в РФ


Ставка 13% по налогу на прибыль

Эта ставка является пониженной и применяется к дивидендам (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ):

  • полученным российскими организациями;
  • по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками.

Но если соблюдены условия из пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, тогда применяйте ставку 0%.

Весь налог, исчисленный по этой ставке, зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).

Ставка 15% по налогу на прибыль

Эта ставка является пониженной. По ней облагаются:

Доходы от отдельных видов долговых обязательств, перечисленных в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ. А именно:

  • проценты по обращающимся на ОРЦБ облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным в период с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2021 г. включительно;
  • проценты по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным после 1 января 2007 г.;
  • проценты по государственным ценным бумагам государств — участников Союзного государства, субъектов РФ и ценным бумагам муниципалитетов;
  • проценты первичных владельцев государственных ценных бумаг, полученных ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации;
  • доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г. (пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ).

Дивиденды, получаемые иностранными организациями (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ):

  • по акциям российских организаций;
  • от участия в капитале организации в иной форме.

Если соглашением об избежании двойного налогообложения установлена более низкая ставка, то применяется пониженная ставка при условии подтверждения постоянного местопребывания согласно п. 1 ст. 312 НК РФ (п. 1 ст. 7, п. 3 ст. 310 НК РФ).

Если иностранная организация не имеет фактического права на дивиденды, а его имеет налоговый резидент РФ, то такой доход может облагаться по ставкам 0 или 13% (п. 1.1 ст. 312 НК РФ).

При этом иностранная организация и лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, должны представить налоговому агенту информацию согласно ст. 312 НК РФ;

  • дивиденды по выпущенным российскими организациями ценным бумагам, перечисленные иностранным организациям, которые действуют в интересах третьих лиц (п. 9 ст. 310.1 НК РФ).

Весь налог, исчисленный по этой ставке с таких доходов, зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).

 Ставка 20% по налогу на прибыль

Размер этой ставки совпадает с размером основной ставки по налогу на прибыль. Однако она является специальной и применяется только в отношении прибыли:

  • от добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении организаций из п. 1 ст. 275.2 НК РФ (п. 1.4 ст. 284 НК РФ);
  • контролируемых иностранных компаний (п. 1.6 ст. 284 НК РФ);
  • иностранных организаций, прибыль которых не связана с деятельностью в РФ через постоянное представительство (кроме доходов от сдачи в аренду судов, самолетов и других подвижных средств и доходов от международных перевозок, операций с отдельными видами долговых обязательств из п. 4 ст. 284 НК РФ, а также дивидендов) (пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). Особенности налогообложения таких доходов указаны в п. 1 ст. 310 НК РФ.

Весь налог, исчисленный по этой ставке с такой прибыли, зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).

Ставка 30% по налогу на прибыль

Эта ставка является повышенной. Она применяется к доходам по ценным бумагам (кроме дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые хранятся на счетах депо (п. 4.2 ст. 284 НК РФ):

  • иностранных номинальных или уполномоченных держателей;
  • депозитарных программ.

К примеру, это может быть доход по облигациям, права на которые отражаются на счетах депо.

Такая ставка применяется, если депозитарию, который является налоговым агентом, не была дана информация в соответствии с п. п. 7, 8, 10, 12, 13 ст. 310.1 НК РФ (п. 9 ст. 310.1 НК РФ).

Ставка 30% по таким доходам действует в федеральный бюджет.

См. также:Как рассчитать налог на прибыль и отразить в бухгалтерском учете

Источник: http://urist7.ru/nalog/nalog-na-pribyl/kakie-stavki-primenyayutsya-po-nalogu-na-pribyl.html

Ставка налога на прибыль

Предельная ставка налога на прибыль

Ставки налога на прибыль организаций — это значение налогового обязательства, которое исполняют все фирмы на общей системе налогообложения (ОСН).

КонсультантПлюс БЕСПЛАТНО на 3 дня

Получить доступ

Прибыль — не все заработанные деньги компании. Юридические лица платят налог на прибыль в федеральный бюджет; ставка зависит от того, чем занимается организация.

Кроме того, часть налога на прибыль уходит в местные бюджеты. Разделение предусмотрено Налоговым кодексом.

Рассмотрим подробнее, какая предусмотрена для организаций ставка налога на прибыль в 2019 году в Санкт-Петербурге и других российских регионах.

Понятие дохода и прибыли

Плательщики вправе уменьшить доход на расходы, которые понесли в том же периоде. В НК РФ приведены списки:

  • доходов, которые учитываются в налоговой базе — ст. 249, 250 НК РФ;
  • доходов, которые можно не учитывать (не облагать налогом на прибыль) — ст. 251 НК РФ ;
  • расходов, которые вычитаются из доходов — ст. 252 – 269 НК РФ;
  • расходов, которые нельзя вычитать — ст. 270 НК РФ.

С прибыли организации платят взнос в бюджет — налог на прибыль организаций: процент зависит от нескольких важных факторов.

Налог на прибыль: ставка основная

20% — постоянная величина основной ставки налога на прибыль в РФ для организаций и ИП. Сумму к уплате исчислять просто: величину выручки умножить на 20% или на 0,2.

Не вся сумма налога на прибыль зачисляется в один бюджет: 17% получает региональный, а 3% — федеральный (с 1 января 2017 года в силу п. 1 ст. 284 НК РФ). Эта норма действует до 2020 года.

Региональные власти вправе снизить основную налоговую ставку до 13,5% (и даже до 12,5 в 2017–2020 годах). Снижение касается той части, которая пойдёт в бюджет на местном уровне. А если учесть 3%, которые полагаются федеральному бюджету, минимальный процент в регионе — 15,5%.

Для информации: местные власти могут установить процент от 12,5 до 17%. Для некоторых категорий налогоплательщиков — резидентов ОЭЗ (особой экономической зоны) есть исключение — он не может превышать 13,5%.

Именно так распределяется налог на прибыль в 2019 году: ставка в Санкт-Петербурге, например, налога на прибыль, как и во многих других регионах, снижена до 12,5%, а иногда и до 0%:

  • для организаций — резидентов особой экономической зоны на территории Санкт-Петербурга, — 12,5%;
  • для организаций, состоящих на налоговом учете в СПб, осуществивших в течение года вложения в местное производство в размере 300 000 рублей, — 14,5%;
  • для организаций, вложивших в местное производство в течение года 50 млн. рублей, — 12,5%;
  • для организаций, участвующих в специальном инвестиционном контракте и производящих продукцию по списку, указанному в Законе Санкт-Петербурга от 14.07.1995 N 81-11, вложивших 750 млн рублей, — 0%.

ВАЖНО!

В ст. 284 НК РФ появился новый абзац, который говорит о том, что субъекты, прежде понизившие региональные ставки, с 2019 года имеют право их повысить (это изменение вступило в силу 1 января 2019 года).

Неосновные ставки налога на прибыль

По специальным ставкам организации платят в федеральный и местные бюджеты:

  • компании с особым статусом (иностранные) или те организации, которые занимаются указанным в законе видом деятельности;
  • организации-льготники (резиденты ОЭЗ);
  • местные и зарубежные организации с дивидендов и процентов.

Для наглядности приведем специальные ставки в виде таблицы.

Размер налога на прибыльКто использует
20%иностранные фирмы без представительства в РФ;добытчики углеводородного сырья;контролируемые иностранные компании.
10%иностранные фирмы без представительства для доходов от международных перевозок и сдачи в аренду транспортных средств.
13%Российские организации:для дивидендов от местных компаний;для дивидендов от иностранных компаний;для дивидендов от акций по депозитарным распискам.
15%иностранные фирмы для дивидендов российских организаций;владельцы государственных и муниципальных ценных бумаг по операциям с доходов по ним.
9%организации для процентов по муниципальным ЦБ и др. доходам из пп 2 п 4 ст 284 НК РФ
2%резиденты ОЭЗ (особых экономических зон), возникшие после 1 января 2017 года;
0%организации медицины и образования;резиденты ОЭЗ;участники региональных инвестиционных проектов;резиденты свободной ЭЗ в Крыму и Севастополе;резиденты территории опережающего социально-экономического развития;производители с/х продукции, не перешедшие на ЕСХН

Как уже упоминалось, 3% от общей суммы поступает в федеральный бюджет. Не важно, составляет региональная ставка 17% или она уменьшена решением властей — 3% идут плюсом.

Пример: Налоговая база = 1 000 000 рублей.

Н/П = 1 000 000 * 20% = 200 000 рублей.

Из них по основной:

В федеральный бюджет = 1 000 000 * 3% = 30 000 рублей

В бюджет региона = 1 000 000 * 17% = 170 000 рублей.

По пониженной:

В федеральный бюджет = 1 000 000 * 3% = 30 000 рублей

В бюджет региона = 1 000 000 * 13,5% = 135 000 рублей.

В федеральный бюджет не всегда попадают только три процента суммы. Это происходит только при использовании основной ставки. А процент в бюджет, который компании отчисляют по неосновным ставкам, поступает в федеральный бюджет полностью.

Дивиденды

Это любой доход, который остается после уплаты процентов в бюджет; он распределяется между акционерами (участниками) пропорционально долям в капитале. Обычно они выплачиваются деньгами, но могут выдаваться и в виде акции или другого имущества.

Если компания платит дивиденды участникам — физическим лицам, то она, как налоговый агент, обязана удержать и перечислить с них процент в бюджет. Но это касается уплаты НДФЛ. Налоговая ставка по НДФЛ и по налогу на прибыль с дивидендов в общем случае одинакова — 13%.

Это упрощает расчет, но никак не влияет на уплату Н/П.

Если компания платит дивиденды участникам — юридическим лицам, то она рассчитывает и удерживает Н/П и отражает его в декларации.

Если же компания сама получала дивиденды, то полученной суммы она отчисляет Н/П

Формула расчета приведена в ст. 275 НК РФ. Если организация получала дивиденды от других компаний и одновременно выплачивала их своим участникам, то сумма госпошлины вычисляется по формуле:

Где НПД — Налог на прибыль с дивидендов; ДНУ — дивиденды, выплаченные участнику; ДНВУ — выплаченные всем участникам; ДПО — полученные организацией.

Разберем формулу на примере.

ЗАО «Серпантин» получило дивиденды от другой организации — 80 000 рублей. А также распределяет их между своими участниками. Распределение согласно долям в капитале: И. В. Ковалёв — 700 000 рублей (физ.

лицо, гражданин РФ); ООО «Империя» — 400 000 рублей. Рассчитаем, сколько нужно удержать: НДФЛ с дивидендов И.В. Ковалёва — 700 000 * 13% = 91 000 рублей.

На прибыль с дивидендов, выплаченных участнику, — ООО «Империя»:

ДНУ = 400 000 руб.ДНВУ = 400 000 + 700 000 = 1 100 000 руб.ДПО = 80 000 руб.

ЗАО «Серпантин» обязано удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль с дивидендов участника — ООО «Империя» в размере 48 218 рублей.

Иностранные организации платят Н/П с дивидендов по повышенной ставке — 15%. Существуют и случаи льготного налогообложения — 0%.

Напомним, что ставка с 1 января 2015 года изменена с 9% на 13%.

СтавкаДоходы в виде дивидендов
13%по акциям, удостоверенным депозитарными расписками;полученных российскими организациями от российских и зарубежных фирм, не указанных в пп 1 п 3 ст 284 НК РФ.
15%полученных иностранными фирмами:- по акциям российских организаций;- от участия в капитале компаний в иной форме.
0%полученных российскими фирмами от иностранных и российских организаций при условии, что получающая фирма в моменту решения о выплате:- владеет не меньше, чем 50% уставного капитала выплачивающей фирмы 365 дней подряд;- владеет депозитарными расписками с правом на получение в сумме не меньше 50% общей суммы выплачиваемых дивидендов.

Эффективная ставка налога на прибыль

Это общее усредненное значение, которое отражает суммарное число налогов со всех доходов организации. Называется она так, потому что помогает оценить эффективность работы и доходности организации любого рода, независимо от выбранной деятельности. Ее может использовать даже физическое лицо, чтобы посчитать сколько налогов в общей сложности платит по отношению к доходам.

Она представляет собой дробь:

  • в числителе — сумма налога;
  • в знаменателе — суммарный доход.

Производить расчет следует по формуле:

Где ЭСПН — эффективная ставка Н/П, УНП — уплаченный Н/П, (Д — Р) — доход уменьшенный на расход — выручка.

Приведем пример расчета.

ООО «Созвездие» получило доход за период в сумме 700 000 рублей. Расходы по налоговому учету составили 350 000 рублей. Но фактических расходов у организации было больше, поэтому в бухгалтерском учете сумма другая — 450 000 рублей. Налог на прибыль рассчитывается так:

(700 000 – 350 000) * 20% = 70 000 рублей

А эффективная ставка считается с учетом реальной прибыли, а не налоговой. В знаменателе указывают расход по бухгалтерскому учету — 450 000 рублей вместо 350 000 рублей.

ЭСНП ООО «Созвездие» равна 0,28 или 28%. Тогда как налоговая — 20%.

При расчете эффективной ставки чем больше окажется процент — тем хуже для организации. Это значит, что она платит больше налогов. На примере по расчету ЭСНП видно, что в реальности налоговая нагрузка ООО “Созвездие” на 8% выше, чем отражается в налоговом учете. Это происходит из за расходов, которые организация не смогла учесть при налогообложении.

Оценив налоговую нагрузку по факту при помощи ЭСНП, организация учтет это превышение по итогу в следующем периоде и оптимизирует расходы.

Новое в законодательстве

31 октября 2018 года в Государственную Думу поступил законопроект, предлагающий существенно перераспределить объемы поступлений в федеральный и региональный бюджеты (вместо 17 + 3 применить схему:13 + 7, соответственно, в федеральный и региональный бюджет).

Подробнее о реализации депутатской инициативы — в статье «Порядок уплаты налога на прибыль изменят».

Источник: https://ppt.ru/nalogi/na-pibyl/stavka

ВС: Вести раздельный учет расходов необходимо при разных ставках налогообложения прибыли, а не дохода

Предельная ставка налога на прибыль

26 августа Верховный Суд принял Определение № 309-КГ18-26166 по делу № А47-9881/2017, в котором отметил, что при исчислении налога на прибыль объектом налогообложения может быть не только прибыль, но и доход.

Инспекция потребовала уплатить 3 млн руб. налога на прибыль

Межрайонной инспекцией ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области № 6 была проведена выездная налоговая проверка ООО «Уральская металлоломная компания». Госорган изучил вопрос правильности исчисления и своевременности уплаты обязательных платежей за период с 1 января 2013 г. по 31 декабря 2015 г.

В ходе проверки инспекция выявила, что между металлоломной компанией и ООО «УК “Металлоинвест”» в декабре 2011 г.

был заключен договор, по которому налогоплательщик передал управляющей компании полномочия своего единоличного исполнительного органа.

При этом было установлено, что в составе «Уральской металлоломной компании» имеется филиал в Москве, который осуществляет деятельность по управлению обществом и его дочерними организациями.

Затраты компании по договору с «Металлоинвестом» составили 16 млн руб., а расходы по филиалу в Москве – более 97 млн руб. Все они были учтены обществом при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций за 2013 г. по налоговой ставке 20%.

В ходе проверки налоговый орган установил, что помимо доходов от доверительного управления, облагаемых по общей ставке 20%, в 2013 г. компания получила доход от дочерних организаций в виде дивидендов, который в соответствии с п. 3 ст.

284 НК подлежит налогообложению по ставке 0%.

Инспекция решила, что доля облагаемых по ставке нулевой ставке доходов составляет около 12% от всех полученных обществом, что свидетельствует о наличии у него обязанности по ведению раздельного учета доходов.

По мнению МРИ ФНС, расход, связанный с получением этого дохода, также необходимо учитывать отдельно от расходов, связанных с получением доходов, облагаемых по общей ставке 20%.

Инспекция исключила расходы на оплату услуг «УК “Металлоинвест”» и на содержание филиала в Москве, которые приходились на те самые 12%, поскольку налогоплательщик не вел раздельный учет расходов между основным видом деятельности и деятельностью, относящейся к получению дивидендов.

В результате налоговой проверки в апреле 2017 г. общество было привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса за неуплату НДС, налога на прибыль и транспортного налога, а также по ст. 123 НК за неперечисление НДФЛ в установленный срок.

Общая сумма штрафов составила почти 600 тыс. руб. При этом «Уральская металлоломная компания» должна была уплатить 3 млн руб. налогов, почти всю сумму которых составлял налог на прибыль.

Дополнительно требовалось погасить пени за несвоевременную уплату обязательных платежей.

Основанием для принятия решения о доначислении более 2,77 млн руб. налога на прибыль послужил вывод налогового органа о занижении обществом налоговой базы в связи с необоснованным завышением расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли по налоговой ставке 20%, по причине отсутствия раздельного учета доходов (расходов).

Общество обжаловало решение инспекции в Управление ФНС по Оренбургской области, однако оно было оставлено без изменения. Металлоломная компания была вынуждена обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании соответствующего акта МРИ ФНС недействительным в части доначисления налогов, пеней и штрафов.

Три инстанции поддержали ФНС

Арбитражный суд Оренбургской области отказал в удовлетворении заявленного требования. Апелляция и суд округа не нашли оснований для отмены решения.

Проверяя законность ненормативного акта инспекции, суды признали правильным ее вывод о необходимости распределения расходов на оплату услуг управляющей компании и на содержание филиала между доходами от основной деятельности и доходами в виде дивидендов.

Они указали, что расходы «Уральской металлургической компании» по управлению дочерними организациями направлены исключительно на повышение эффективности и доходности дочерних компаний, что в конечном итоге и привело к получению дивидендов.

При этом, отметили суды, эти расходы невозможно отнести непосредственно к производственной деятельности организации или только к деятельности, связанной с управлением дочерними обществами.

Применив п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 274, п. 3 ст.

284 НК, они пришли к тому, что распределение расходов по видам деятельности пропорционально доле дохода, полученного от конкретного вида деятельности в суммарном объеме всех доходов, правомерно.

Суды также указали на необоснованность включения налогоплательщиком спорных затрат в состав расходов, уменьшающих доходы от деятельности, облагаемой по общей ставке налога на прибыль.

Не согласившись с выводами судов, налогоплательщик обратился с кассационной жалобой в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ.

ВС разъяснил понятие экономической оправданности расходов

Изучив материалы дела, Верховный Суд пришел к выводу о неверном применении нижестоящими инстанциями материально-правовых норм.

Коллегия по экономическим спорам отметила, что согласно п. 1 ст. 247 Налогового кодекса для российских организаций объектом налогообложения по налогу на прибыль являются доходы, уменьшенные на расходы. При этом, как указано в п. 1 ст.

252 НК, из доходов вычитаются только обоснованные и документально подтвержденные затраты.

В соответствии с этой нормой под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

ВС пояснил, что критерий экономической обоснованности расходов не предусматривает оценку понесенных налогоплательщиком затрат с точки зрения целесообразности, рациональности и эффективности их осуществления. В то же время, по его мнению, экономическая оправданность затрат предполагает, что они понесены налогоплательщиком в его собственных интересах.

Суд отметил, что экономически оправданными могут быть признаны затраты на принадлежащее организации имущество, способное приносить экономические выгоды.

К ним, по мнению ВС, необходимо отнести расходы, связанные с участием в уставном капитале иных компаний.

Как указано в определении, такими тратами являются и расходы на обеспечение эффективности функционирования дочернего общества, в том числе затраты на осуществление контроля за его финансово-хозяйственной деятельностью.

Руководствуясь этим, ВС сделал вывод о том, что указанные издержки могут быть учтены при налогообложении прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством или реализацией, применительно к подп. 18 п. 1 ст. 264 НК.

Суд обратил внимание нижестоящих инстанций на тот факт, что гл. 25 Налогового кодекса, посвященная налогу на прибыль, не устанавливает предельный размер расходов этого вида.

В ней также нет предписаний о каком-либо распределении данных расходов между различными видами доходов.

Суд согласился с тем, что п. 2 ст. 274 НК предусмотрено отдельное определение налоговой базы по прибыли, облагаемой не по 20%-ной ставке. Однако, указал он, данная норма не подлежала применению в сложившейся ситуации, поскольку в силу ст. 275 и п. 3 ст.

284 Налогового кодекса налоговой базой при получении дивидендов выступает не прибыль, а исключительно сами суммы выплаченных дивидендов. То есть, подчеркнул ВС, распределение расходов между несколькими налоговыми базами для данного случая закон не предполагает.

Суд посчитал, что в данном деле также отсутствуют основания для распределения расходов пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов по правилам п. 1 ст. 272 НК, поскольку эта норма применяется в случаях ведения налогоплательщиком нескольких видов деятельности.

Однако дивиденды выступают внереализационным доходом от долевого участия налогоплательщика в других организациях, а не доходом от какой-либо деятельности.

По мнению ВС, суды неверно истолковали положения гл. 25 НК РФ. Экономическая коллегия подчеркнула, что именно такой подход привел к невозможности учета понесенных затрат в полном объеме при исчислении налога на прибыль.

Она отменила акты нижестоящих инстанций в части отказа в удовлетворении требования о признании недействительным решения налоговой по эпизоду, связанному с доначислением налога на прибыль, соответствующих сумм пеней и штрафа.

ВС указал, что при новом рассмотрении дела АС Оренбургской области следует исследовать все обстоятельства, имеющие существенное значение, и с их учетом определить размер расходов, подлежащих учету при исчислении налога на прибыль в соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса.

Эксперты «АГ» разошлись во мнениях

Интересы «Уральской металлоломной компании» представляли несколько лиц, среди которых была руководитель практики по урегулированию споров с государственными органами PwC в России Раиса Алексахина. Комментировать определение ВС она отказалась.

Как отметил адвокат, старший партнер, руководитель налоговой практики АК «Бородин и Партнеры» Алексей Пауль, нижестоящие суды при рассмотрении дела исходили из того, что правило о необходимости раздельного учета, предусмотренное п. 2 ст.

274 НК РФ, касается всех доходов и расходов налогоплательщика.

Соответственно, расходы, связанные с получением доходов, облагаемых по ставке 0%, по их мнению, не должны были уменьшать доходы, участвующие в формировании прибыли, облагаемый по ставке 20%.

Верховный Суд, по словам Алексея Пауля, исходил из буквального толкования п. 2 ст. 274 Налогового кодекса, которая предусматривает раздельный учет лишь на случай существования различный ставок обложения прибыли, а не дохода.

Нижестоящие суды не учли, что объектом налогообложения по налогу на прибыль в отдельных случаях фактически может быть не только прибыль, но и доход.

«Такой подход больше соответствует природе дивидендов, являющихся пассивным доходом, который не предполагает постоянное несение расходов, связанных с его получением», – сообщил адвокат.

Алексей Пауль также рассказал о том, что в данном деле Верховный Суд подтвердил сформулированный ранее Конституционным Судом РФ подход, в соответствии с которым налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (Определение КС РФ от 4 июня 2007 г. № 366-О-П).

«Сформулированный в определении ВС подход может использоваться и при оценке правомерности исчисления налоговой базы в иных случаях, когда объектом налогообложения является доход, а не прибыль», – обратил внимание адвокат.

Руководитель налоговой практики юридической компании BMS Law Firm Денис Зайцев считает, что данное определение Верховного Суда «достаточно противоречиво». Он сообщил, что, несмотря на принятие решения в пользу налогоплательщика, позицию Суда нельзя назвать достаточно аргументированной.

«Вывод о неприменении требований раздельного учета к доходам в виде дивидендов прямо противоречит второму предложению п. 2 ст. 274 НК РФ», – отметил Денис Зайцев.

Как указано в этой норме, налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов, а также расходов по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

«Еще в меньшей степени аргументирован вывод о невозможности распределения расходов на оплату услуг единоличного исполнительного органа в зависимости от доходов, налоговая база по которым должна учитываться раздельно.

Отсутствие четкой позиции Верховного Суда по данному вопросу может, наоборот, позволить налоговому органу использовать данное определение в поддержку собственных доводов и, таким образом, спровоцировать многочисленные споры с налогоплательщиками», – подчеркнул юрист.

Источник: https://www.advgazeta.ru/novosti/vs-vesti-razdelnyy-uchet-raskhodov-neobkhodimo-pri-raznykh-stavkakh-nalogooblozheniya-pribyli-a-ne-dokhoda/

Предельная ставка налога на прибыль

Предельная ставка налога на прибыль

Уплата прибыли, рассчитанной по эффективной ставке Величину показателя эффективной ставки КИК сравнивают со средневзвешенной величиной. Предприятия иностранной юрисдикции не уплачивают налог в случае, когда размер эффективной ставки достигает 75% или превышает показатель.

В данном случае компания не является контролируемой с попадающими под налогообложение налогом на прибыль.

Для получения освобождения должны быть дополнительно выполнены условия: страна местонахождения иностранной компании должна иметь с РФ соглашение об устранении двойного налогообложения и производить обмен налоговой информацией с отечественными органами контроля.

В противном случае результат финансовой деятельности компания будет обложен налогом по законодательству РФ. Соотношение эффективной и средневзвешенной ставок Средневзвешенная ставка затрагивает все категории прибыли, полученной компанией.

Условие Подробная характеристика Отличие в порядке формирования бухгалтерской и налоговой прибыли Разницы возникают при использовании разных стандартов для налогообложения и финансовых показателей.

Важно

Использование показателей позволяет преследовать разные цели – показать финансовую устойчивость и снизить налогообложение Использование налоговых кредитов Налоговые кредиты могут снизить эффективную ставку к величине средневзвешенного показателя Использование отложенных платежей по налогу на прибыль При откладывании уплаты налога на будущий период эффективная ставка в текущем периоде будет снижаться по отношению к средневзвешенному показателю, а в будущих периодах – возрастать Уплата налога контролируемой компанией при убытке Компания, ведущая деятельность на международном рынке, может получить убыток по итогам отчетного года.

При расчете прибыли у КИК учитываются условия ст. 309.1 НК РФ.

Ставки налога на прибыль в 2017-2018 году

Налог на прибыль является обязательным для всех юрлиц, которые находятся на общей системе налогообложения.
Рассчитывается он путем суммирования прибыли от всех видов деятельности компании и умножения на действующую ставку.

Внимание

Правовые основы Порядок расчета и уплаты налога на прибыль организации, ставка налога для предприятий всех форм собственности указаны в гл.

25

НК РФ. Региональными актами регулируется процесс применения налоговых льгот.

Юристы и бухгалтеры в своей работе применяют также разъяснения Минфина и ФНС в отношении отдельных пунктов нормативных актов.

Что такое эффективная ставка налога на прибыль

Налоговая ставка, установленная для обложения налоговой базы, определяемой организациями, включенными в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 N 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»

  • 4.

    Налоговая ставка, установленная для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным п.
    2 ст. 346.2 НК РФ, и рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, предусмотренным пп.
    1 или пп. 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ

  • 5. Налоговая ставка, установленная для налогоплательщиков, указанных в п.
    1 ст.

Налог на прибыль организаций

Для решения конкретной задачи зададимся следующими условиями:

  • на доход более 50000$ налагается налог, ставка которого составляет 50%;
  • доход в промежутке от 15000$ до 50000$ облагается налогом в размере 25%;
  • если сумма дохода находится в промежутке от 5000$ до 15000$, то налоговая ставка составит всего 10%;
  • доходы менее 5000$ облагаются 5% налогом.

Допустим, налогооблагаемое физическое лицо получило суммарный доход неравными долями, в сумме он составляет 95000$.

Налог на прибыль организации, ставка налога: виды и размер

Кто определяет, имеются ли контролирующие лица по отношению к иностранным компаниям? Ответ: Резидент должен представить в ИФНС уведомление по состоянию на конец года, по результатам которого представляется отчетность.

При выявлении нарушения законодательства об обязанности оповещения органов контроля резидент должен представить пояснения или представить уведомление на основании требования ИФНС.

Вопрос № 4. Какая из ставок – предельная или эффективная более показательна для оценки деятельности? Ответ: Предельная ставка налога на прибыль является наиболее показательной для получения информации о компании.

Налог на прибыль в 2017-2018 году: ставка и порядок расчета

  • Определен новый вид деятельности, с применением нулевой ставки.Это учреждения сферы медицины и образования, также социальные службы.
  • Увеличение лимита доходов для исчисления размера квартального авансового платежа.С 01.01.

    2016 учреждение вправе производить лишь эти платы, нежели в прошлом году его реализационные доходы не превысили 15 миллионов рублей за квартал.Для новых, только зарегистрированных организаций, определен лимит в 5 миллионов рублей в месяц.

  • Увеличение лимита на стоимость амортизируемого имущества до 100 тысяч рублей.В 2015 году он определялся суммой в 40000 рублей.
  • Изменены предельные значения процентных ставок.
  • Изменился бланк самой декларации.

    В новом бланке появились графы для торгового сбора, позволяющего предприятиям снизить величину налога на прибыль, и добавились строки для указания новой ставки с прибыли от дивидендов.

Налог на прибыль организаций 2017

НК РФ

  • 17. Налоговая ставка, установленная для обложения налоговой базы, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций, с учетом особенностей, установленных ст.

    284.2 НК РФ

  • 18. Налоговая ставка, установленная для обложения доходов по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст.
    310.1 НК РФ
  • 19. Налоговая ставка, установленная для обложения прибыли, полученной Центральным банком Российской Федерации (Банком России)
  • 20.

Ставка налога на прибыль для юридических лиц

Это изменение не затрагивает базу, к которой применяются налоговые льготы.

Изменения касаются убытков, которые были понесены после 01.01.2007 года.
С 2017 года снято ограничение на перенос сумм убытков, понесенных после 01.01.2007 года.

Перенос теперь можно осуществлять на все последующие годы.

Изменения, касающиеся корректировки сумм налогов, перечисляемых в государственный и местный бюджеты, следует отражать в декларации и платежках.

В этих документах необходимо четко отражать, какие суммы уплачиваются по ставке 3 %, а какие – по ставке 17 %.

Причин признания задолженности консолидируемой стало больше. Например, имеется две взаимозависимые иностранные организации (одна из организаций является учредителем второй). Перед одной из них у российского предприятия возникло долговое обязательство.

В таком случае задолженность признается консолидируемой.

Источник: http://zakon52.ru/predelnaya-stavka-naloga-na-pribyl/

Юр-слово online
Добавить комментарий